湖工院字〔2009〕8号

 

第一章 总则

 

第一条  为规范学院对内部审计项目的质量控制工作，保证审计质量，明确审计责任，根据《审计机关审计项目质量控制办法(试行) 》(审计署6号令)、《教育系统内部审计工作的规定》（教育部2004年17号令）和《569vip威尼斯游戏内部审计工作规定》等有关规定，特制定本办法。

第二条  本办法所称审计项目质量控制，是指学院审计处为了确保内部审计项目质量依法依规、实事求是、客观公正，降低审计风险，而对审计项目全过程包括编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等实行质量控制。

第三条  审计处应根据上级主管部门的部署和学院的有关要求制定年度审计项目计划，报经学院批准后按计划进行审计；临时需要审计的项目，应报主管院领导批准后执行。

第四条  审计处应根据审计项目的复杂程度，选派具有承担该项目审计业务专门技术并与该项目审计业务无利害关系的内部审计人员组成审计组。确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平，符合有关规定要求。

审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责。

第五条  内部审计人员执行审计业务要恪守职业道德，严守审计纪律，忠于职守，做到依法审计、实事求是、客观公正。

 

第二章 审计方案的质量控制

 

第六条  审计组在实施审计前，应当编制审计方案。

第七条  审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位或被审计人的有关情况进行审前调查。

第八条  审前调查应当了解被审计单位或被审计人下列基本情况：

（一）被审计单位基本情况

1、经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；

2、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系；

3、职责范围或者经营范围；

4、财务会计机构及其工作情况；

5、相关的内部控制及其执行情况；

6、重大会计政策选用及变动情况；

7、以往接受审计情况；

8、其他需要了解的情况。

（二）被审计人任职期间基本情况

1、了解被审计人所在单位基本情况；

2、被审计人任职前上任领导经济责任审计情况；

3、被审计人任职期间职责范围及履职情况；

4、被审计人任职期间经济决策制定执行情况；

5、被审计人任职期间勤政廉政情况；

6、其他需要了解的情况。

第九条  审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料：

（一）法律、法规、规章和政策；

（二）银行账户、会计报表及其他有关会计资料；

（三）重要会议记录和有关文件；

（四）审计档案资料；

（五）电子数据、数据结构文档；

（六）其他需要收集的资料。

第十条  审前调查可以根据需要选择下列方式：

（一）到被审计单位调查了解情况；

（二）查阅相关资料；

（三）走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门；

（四）其他方式。

第十一条  审前调查一般在送达审计通知书之前进行，特殊情况下，可以在送达审计通知书后进行。

第十二条  审计实施方案的主要内容包括：

（一）编制的依据；

（二）被审计单位或被审计人的名称和基本情况；

（三）审计目标；

（四）重要性水平的确定和审计风险的评估；

（五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法；

（六）预定的审计工作起止时间；

（七）审计组组长、审计组成员及其分工；

（八）编制的日期；

（九）其他有关内容。

第十三条  审计实施方案的审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。

确定审计目标时，应当考虑下列因素：

（一）法律、法规及相关政策；

（二）学院及有关部门对审计项目的要求；

（三）被审计单位或被审计人的有关情况；

（四）审计组成员的业务能力、审计经验；

（五）审计的时间和经费预算；

（六）其他需要考虑的因素。

第十四条  审计组应当分析被审计单位或被审计人任职期间的有关情况，确定重要性水平和评估审计风险，围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点。

审计组应当对被审计单位内部控制情况进行初步评价，确定是否依赖内部控制。依赖内部控制的，要对内部控制进行符合性测试。在内部控制测评的基础上，对被审计单位财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试；不依赖内部控制的，在实施审计时直接对被审计单位财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。对规模较小或者业务简单的审计项目，可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。

第十五条  审计实施方案的审计范围是指被审计单位或被审计人任职期间经济活动及相关资料所属的会计期间和有关审计事项。

第十六条  审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。

第十七条  审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核，关注资料间的异常关系和异常变动，分析被审计单位财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，确定审计重点。

第十八条  对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。

审计步骤和方法应当能够指导内部审计人员实施审计，实现具体审计目标。

第十九条  审计组组长具体负责编制审计实施方案，经审计处负责人审核，报学院主管院领导批准，由审计组负责实施。

重要审计项目的审计实施方案，可以由审计处审计业务会议审定。

第二十条  审计处负责人应当对审计实施方案的下列事项进行审核：

（一）审计目标的可行性；

（二）重要性水平确定和审计风险评估的合理性；

（三）审计范围、内容和重点的适当性；

（四）审计步骤和方法的可操作性；

（五）时间安排的合理性；

（六）审计分工的恰当性；

（七）其他需要审核的事项。

第二十一条  实施审计过程中有下列情形之一的，应当调整审计实施方案：

（一）审计组在对被审计单位内部控制测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法的；

（二）审计组人员发生变化，足以影响审计实施方案执行的；

（三）审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容和重点的；

（四）审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的；

（五）其他需要调整的。

第二十二条  审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计处负责人批准：

（一）审计范围、内容和重点；

（二）重要性水平及审计风险水平；

（三）重要的审计步骤和方法；

（四）审计组成员。

第二十三条  审计组应当将审前调查情况，初步分析性复核、内部控制测评、重要性水平确定和审计风险评估的过程以及审计实施方案调整情况加以记录。

 

第三章 审计证据的质量控制

 

第二十四条  内部审计人员应当按照审计实施方案确定的具体审计事项，在实施审计过程中收集审计证据。

第二十五条  审计证据的形式包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其他证据。

第二十六条  审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。

第二十七条  内部审计人员应当有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。

对违反国家规定的财务收支行为和学院有关制度的行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在审计工作底稿后附有审计证据支持。其他审计事项以审计日记记载审计事项查证过程和结果，必要时可以附有审计证据或者相关资料。

第二十八条  内部审计人员应当按照下列方法收集审计证据：

（一）通过检查方法收集审计证据的，应当取得与审计事项相关的会计资料、被审计单位或被审计人的承诺书、会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料；

（二）通过监督盘点方法收集审计证据的，应当编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料，并由内部审计人员和被审计单位有关人员签名；

（三）通过观察方法收集审计证据的，应当编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；

（四）通过调查方法收集审计证据的，应当取得被调查的单位或者个人的书面材料或者口头记录，并注明调查事项、内容、方式和调查结果等情况，参与调查的内部审计人员不得少于二人；

（五）通过函证方法收集审计证据的，对于取得的被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注明函证事项、范围和回函结果等情况；

（六）通过计算方法收集审计证据的，应当编制计算表或者计算工作记录，注明计算的事项，所根据的相关数据，计算的方法和结果等；

（七）通过分析性复核方法收集审计证据的，应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。

第二十九条  内部审计人员可以收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等；不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的，也可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式取得审计证据。

第三十条  内部审计人员在收集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。

第三十一条  内部审计人员在收集视听资料或者电子数据资料时，应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况。必要时，电子数据资料能够转换成书面材料的，可以将其转换成书面材料。

第三十二条　对实现审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法难以实施或者实施后难以取得充分审计证据的，内部审计人员应当实施追加或者替代的审计步骤和方法，仍难以取得充分审计证据的，应当由审计组组长和审计处负责人确认，并在审计日记中予以记录和审计报告中予以反映。

第三十三条  内部审计人员取得审计证据，应当由证据提供者签名或者盖章；不能取得提供者签名或者盖章的，内部审计人员应当注明原因。不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。

第三十四条  取得的审计证据数量较大的，可以编制汇总的审计证据，由证据提供者签名或者盖章。

内部审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类，按照审计证据与审计事项相关程度排序；对审计证据进行比较判断，决定取舍，剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据；对审计证据进行汇总和分析，确定审计事项的审计证据是否足以支持审计结论。

第三十五条  经过分析、判断和归纳的审计证据，应当编制索引号排序，附在相应的审计工作底稿之后；必要时，可以附在相应的审计日记之后。

不能附在审计工作底稿或者审计日记之后的实物证据、视听资料和电子数据资料等，应当按照本办法第三十条、第三十一条的规定编制书面材料，附在相应的审计工作底稿或者审计日记之后。

第三十六条  审计组组长应当监督指导内部审计人员收集审计证据工作，审核审计证据。发现审计证据不符合要求的，应当责成内部审计人员进一步取证。

 

第四章 审计日记和审计工作底稿的质量控制

 

第三十七条  审计日记是内部审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

第三十八条  内部审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。

第三十九条  审计日记的要素包括：

（一）审计项目名称；

（二）内部审计人员姓名；

（三）审计分工；

（四）实施审计的日期；

（五）审计工作具体内容；

（六）索引号；

（七）页次。

第四十条  审计日记记载的审计工作具体内容包括：

（一）审计事项的名称；

（二）实施审计的步骤和方法；

（三）审计查阅的资料名称和数量；

（四）内部审计人员的专业判断和查证结果；

（五）其他需要记录的情况。

第四十一条  内部审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃，其他人不得删改。

审计日记应当要素齐全，内容完整，简明扼要。

第四十二条  内部审计人员同时承担多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多名内部审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。

第四十三条  对被审计单位或被审计人违反国家规定的财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，内部审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。

其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。

第四十四条  审计工作底稿的要素包括：

（一）被审计单位或被审计人名称；

（二）审计事项；

（三）会计期间或者截止日期；

（四）内部审计人员及编制日期；

（五）审计结论或者审计查出问题摘要及其依据；

（六）复核人员、复核意见及复核日期；

（七）索引号及页次；

（八）有关附件。

第四十五条  审计工作底稿应当附有审计证据。

审计工作底稿与审计证据的对应关系，应当通过审计证据的索引号来体现。审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。

第四十六条  审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。

第四十七条  审计组组长对审计工作底稿的下列事项进行复核，并提出复核意见：

（一）审计实施方案确定的审计事项是否实施审计；

（二）审计实施方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行；

（三）事实是否清楚；

（四）审计证据是否充分；

（五）适用法律、法规、规章是否准确；

（六）审计结论是否恰当；

（七）其他有关重要事项。

审计组组长还应对审计日记进行检查。

第四十八条  对审计日记和审计工作底稿中存在的问题，审计组组长应当责成内部审计人员及时纠正。

 

第五章 审计报告的质量控制

 

第四十九条  审计报告是审计处实施审计后，对被审计单位或被审计人的经济活动及相关事项的真实性、合法性、效益性发表审计意见的书面文书。

第五十条  审计报告包括下列基本要素：

（一）标题；

（二）编号；

（三）被审计单位名称或被审计人；

（四）审计项目名称；

（五）内容；

（六）出具部门；

（七）日期。

第五十一条  审计报告的内容包括：

（一）审计依据，即实施审计所依据的法律、法规及学院的具体规定。

（二）被审计单位或被审计人的基本情况，被审计单位基本情况包括被审计单位的经济性质、管理体制、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，以及财务收支状况等；被审计人的基本情况包括被审计人任职期间的职责范围及履职情况、经济决策的制定执行情况、勤政廉政情况等。

（三）被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

（四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。

审计范围应说明审计所涉及的被审计单位或被审计人的经济活动及相关事项所属的会计期间和有关审计事项。

（五）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位或被审计人任职期间的经济活动及相关事项的真实性、合法性和效益情况作出评价。

作出审计评价应运用内部审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。

审计报告只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不作出审计评价。

（六）审计查出的被审计单位或被审计人的违法违规行为，依据《569vip威尼斯游戏内部审计工作暂行规定》的有关要求进行处理。

（七）审计报告应对被审计单位提出改进财务收支管理的意见和建议。

第五十二条  审计组对审计事项实施审计后，应当提出审计报告。

第五十三条  审计报告经审计处负责人审核后，送达被审计单位或被审计人征求意见。

第五十四条  被审计单位或被审计人对审计报告（征求意见稿）有异议的，审计组应当进行核实，并作出书面说明，确有不当之处，应当修改审计报告（征求意见稿），必要时，再次送被审计单位或被审计人征求意见。

被审计单位自收到审计报告（征求意见稿）之日起十日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由内部审计人员予以注明。

审计报告征求意见稿应予保留。

第五十五条  审计组应当将审计报告、被审计单位或被审计人对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料，报审计处负责人复核。

第五十六条  对被审计单位或被审计人的违法违规行为，需要进行处理的，应当做出审计决定并报审计处负责人复核。

第五十七条  审计处负责人应当对下列事项进行复核，并提出书面复核意见：

（一）审计实施方案确定的审计目标是否实现；

（二）事实是否清楚；

（三）审计证据是否充分；

（四）适用法律、法规是否正确；

（五）评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当；

（六）其他需要复核的事项。

第五十八条  审计报告、审计决定由审计处负责人召开审计业务会议讨论审定。

第五十九条  审计业务会议应当在充分讨论的基础上形成审计业务会议决定。

第六十条  审计组负责审计业务会议的记录工作，并根据审计业务会议决定修改审计报告、审计决定书。

第六十一条  审计处应当将审计报告、审计决定书、被审计单位或被审计人对审计报告的书面意见，以及其他有关材料报送主管院领导审批。

第六十二条  审计处应当在规定期限内将出具的审计报告、审计决定书送达被审计单位或被审计人和有关部门。

 

第六章 后续审计的质量控制

 

第六十三条  审计小组应在规定的期限内，或与被审计单位约定的期限内执行后续审计。

第六十四条  审计处应适时安排后续审计工作。

第六十五条  审计处应根据被审计单位的反馈意见,确定后续审计时间和人员安排,编制后续审计方案。

第六十六条  编制后续审计方案时应考虑以下基本因素:

（一）审计决定和建议的重要性;

（二）纠正措施的复杂性;

（三）落实纠正措施所需要的期限和成本;

（四）纠正措施失败可能产生的影响;

（五）被审计单位的业务安排和时间要求。

第六十七条  内部审计人员在确定后续审计范围时,应分析原有审计决定和建议是否仍然可行。如果被审计单位的内部控制或其他因素发生变化,使原有审计决定和建议不再适用时,应对其进行必要的修订。

第六十八条  当被审计单位基于成本或其他考虑,决定对审计发现的问题不采取纠正措施,并做出书面承诺时,审计处负责人应向院领导报告。

第六十九条  内部审计人员应根据后续审计的执行过程和结果,向被审计单位及院领导提交后续审计报告。

 

第七章 审计档案的质量控制

   

第七十条　审计组应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关的材料，建立审计档案。

第七十一条　审计档案实行审计组负责制，审计组组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收。

第七十二条　审计组应当确定立卷责任人及时收集审计项目的文件材料；审计项目终结后，立卷责任人及时办理立卷手续。

第七十三条　立卷责任人应当将与审计项目有关的下列文件材料归入审计项目案卷：

（一）结论类文件材料，主要是审计报告及审计业务会议记录、复核意见、审计组的书面说明、被审计单位或被审计人对审计报告的书面意见等审计报告形成过程中的文件材料、审计决定书及相关文件材料等；

（二）证明类文件材料，主要是被审计单位或被审计人承诺书、审计日记、审计工作底稿、审计证据等；

（三）立项类文件材料，主要是院领导批示、与审计事项有关的举报材料、审计实施方案及审前调查记录等相关材料、审计通知书；

（四）备查类文件材料，主要是不能归入前三项的其他文件材料。

第七十四条  文件材料应按照审计项目立卷，一个项目可立一卷或者若干卷，但不得将数个项目合并立为一卷。跨年度的审计项目，在项目审计终结的年度立卷。

第七十五条  立卷责任人应当按照下列规则排列文件材料：

（一）审计项目案卷内的文件材料按照结论类、证明类、立项类和备查类的顺序排列；

（二）结论类采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度排列；

（三）证明类按照审计工作底稿及所附审计证据与审计实施方案所列审计事项对应的顺序排列；

（四）立项类按照文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度排列；

（五）备查类按照文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度排列；

（六）审计项目案卷内的每份或者每组文件之间按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批复在前请示在后、批示在前报告在后、重要文件在前次要文件在后、汇总性文件在前基础性文件在后的顺序排列；

（七）审计日记以人为单位按照审计组组长及审计组成员顺序排列，可以单独立卷和存放。

第七十六条  立卷责任人将文件材料归类整理、排列后，交由审计组组长审查验收。审计组组长按照有关规定对文件材料进行审查验收，并签署审查意见。对不符合规定的，应当责成有关人员改正或提出改进意见和处理方案。

第七十七条  审计处应当按照规定期限将检查合格的审计项目案卷移交学院综合档案管理部门归档。

审计处内部审计档案立卷坚持谁审计谁立卷原则，项目审计组组长为内部审计档案立卷责任人，负责项目审计过程中形成的全部文件、材料的收集、整理、鉴别和取舍，经审计处负责人检查通过，按立卷方法和规则进行组卷后，移交审计处兼职档案员。

 

第八章   审计项目质量责任

 

第七十八条  审计组成员、审计组组长、审计处负责人在执行审计项目过程中，违反审计法规、国家审计准则和本办法有关审计项目质量控制规定的，应当追究相应责任。

第七十九条  追究审计项目质量责任包括下列处理形式：

　　（一）责令改正错误；

　　（二）告诫、批评教育；

　　（三）责令书面检查；

　　（四）通报批评；

　　（五）停职培训、转岗；

　　（六）情节严重的，按照有关规定给予行政处分；

　　（七）构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　除上述形式外，可以并处取消评优、评先、晋级、晋职资格。

　　第八十条  有下列情形之一的，可以减轻或者免予处理：

　　（一）非审计人员人为因素造成不良后果的；

　　（二）主动改正错误或者情节轻微的；

　　（三）其他可以减轻或者免予处理的情形。

 

第九章 附 则

 

第八十一条  本办法由审计处负责解释。

第八十二条  本办法自发布之日起执行。

 

二00九年七月二日